Оформление командировок для большинства бухгалтеров, ведущих одновременно и кадровый учет, дело достаточно рутинное. Казалось бы, процедура командирования отработана, и сложностей здесь быть не может. Но на практике все же возникают ситуации, когда приходится поломать голову. В настоящей статье даны ответы на десять таких вопросов.
Вопрос № 1: можно ли командировать сотрудника в тот же город?
Ответ: да, можно.
Трудовой кодекс определяет командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Как видим, речь идет именно о месте работы, а оно указывается в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ). Как правило, в трудовом договоре в качестве места работы указано наименование организации и ее адрес.
Получается, что направление сотрудника для выполнения служебного задания в другую организацию, пусть даже расположенную в том же городе и даже на той же улице, формально может быть командировкой. Подтверждает этот вывод и норма пункта 3 Положения о командировках*. В ней уточняется, что местом постоянной работы считается место расположения организации (структурного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором.
Таким образом, если сотрудник будет выполнять работу в другой организации в том же городе, то ему можно оформить командировку. Суточные в таком случае выплачивать не требуется, так как сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться в место жительства (п. 11 Положения о командировках). Отпадает и необходимость оплаты расходов на проживание. В остальном же командировка в данном случае оформляется в обычном порядке. Но здесь работодателя может поджидать другая сложность. И об этом наш второй вопрос.
Вопрос № 2: постоянные поездки экспедитора - это командировка?
Ответ: нет, не командировка.
Этот вывод следует из статьи 166 Трудового кодекса. В ней сказано, что служебные поездки сотрудников, чья постоянная работа связана с разъездами (курьеры, сотрудники прямых продаж, сантехники, электрики, оказывающие услуги населению), или вовсе проходит в пути (водители, проводники, пилоты, машинисты, экспедиторы) не признаются командировками.
Соответственно, таким сотрудникам не надо на каждую поездку оформлять командировочное удостоверение и оплачивать суточные. Это правило работает, даже если поездка предстоит в другой город и на несколько дней (например, в случае с экспедиторами).
Вопрос № 3: может ли командировка длиться один день?
Ответ: да, может.
На самом деле в Трудовом кодексе и в Положении о командировках вопрос о минимальной продолжительности командировки деликатно обойден стороной. Лишь в пункте 2 старой, еще советской Инструкции о командировках** сказано, что командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен вернуться из командировки в тот же день, в который он был командирован. Из этого косвенно следует, что командировка может быть и однодневной. Однако, как уже было сказано, более позднее законодательство (ТК РФ и Положение о командировках) подобной оговорки не содержит. Но и запрет на однодневные командировки эти акты также не содержат.
Из всего этого можно сделать лишь один вывод - однодневные командировки не запрещены, но документы по ним лучше оформить, что называется, по полной программе (командировочное удостоверение и отчет). Это не будет лишним и для налоговых целей. Обратите внимание, что суточные при однодневной командировке выплачиваются только при поездках заграницу, да и то в размере 50 процентов от норматива. При внутрироссийских «однодневках» не выплачиваются (п. 11 и 20 Положения о командировках).
Вопрос № 4: может ли командировка длиться бесконечно долго?
Ответ: нет, не может.
В старой Инструкции о командировках содержится четкая норма о том, что срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не мог превышать одного года (п. 4 Инструкции о командировках). Однако в Положении о командировках (более позднем документе) подобного ограничения уже не содержится. Так, в пункте 4 Положения сказано лишь, что срок командировки работодатель устанавливает с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Выходит, что работодатель при необходимости может направить сотрудника в командировку и более чем на 40 дней. Но бесконечной командировка быть все равно не может. Ведь, как мы помним, командировка, согласно статье 166 ТК РФ, - это поездка сотрудника для выполнения служебного поручения. Соответственно, длительность командировки определяется сроками выполнения этого поручения, которое четко зафиксировано в документе, составляемом при направлении сотрудника - командировочном удостоверении.
Таким образом, если трудинспектор обнаружит, что задание выполнено, а сотрудник все еще в командировке, или что задание сформулировано так, что его выполнение может длиться бесконечно долго, то такую «командировку» вполне могут признать переводом работника. Работодателя же в таком случае ждет ответственность вплоть до приостановления деятельности фирмы и дисквалификации руководителя (ст. 5.27 КоАП РФ). А если это обнаружит налоговый инспектор, то под удар могут попасть суточные и оплата проезда. Кроме того, если командировка длится более одного месяца, налоговики могут решить, что компания создала .
Вопрос № 5: как определить день отъезда, если самолет вылетает в начале первого ночи?
Ответ: днем отъезда будет день, предшествующий дню вылета самолета.
Связано это с тем, что согласно пункту 4 Положения о командировках при определении дня отъезда нужно учитывать время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта, если данные объекты находятся за чертой населенного пункта. Поскольку аэропорты почти всегда находятся загородом, то днем отъезда будет тот день, когда сотрудник начнет свое движение в сторону аэропорта.
Обратите внимание, что в таком случае день отъезда не будет совпадать с датой, указанной в авиабилете. Поэтому лучше попросить сотрудника сохранить и представить в бухгалтерию также и билет на транспорт, с помощью которого он добирался до аэропорта.
Вопрос № 6: надо ли предоставлять работнику, вернувшемуся из командировки, дополнительные выходные, если в месте командировки он работал по шестидневке?
Ответ: нет, не надо.
Предположим, сотрудник по основному месту работы трудится пять дней в неделю, а во время командировки он работал по шестидневной рабочей неделе. Возникло ли у него право на дополнительные выходные? Ответ на этот вопрос прямо зафиксирован в пункте 8 Инструкции о командировках. Там говорится, что на работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха того предприятия (объединения, учреждения, организации), в которое он командирован. Это значит, что если в месте командировки установлена шестидневка, то работник обязан трудиться и в субботу. И предоставлять ему по возвращении из командировки дополнительные дни отдыха взамен этих рабочих суббот не нужно.
Вопросы, возникающие при оплате труда командированных сотрудников, были рассмотрены в статье ».
Вопрос № 7: надо ли платить суточные и оплачивать гостиницу, если командированный работник заболел?
Ответ: да, надо.
Этот момент также прямо урегулирован в нормативных документах. Так, в пункте 25 Положения о командировках сказано, что работнику, заболевшему во время командировки, положено возмещать и выплачивать за все время, пока он не может из-за болезни выполнять работу или вернуться к месту жительства.
А пункт 16 Инструкции о командировках решает вопрос с продлением командировки на время болезни. Причем решает его достаточно просто - дни болезни просто не включаются в срок командировки, указанный в командировочном удостоверении.
Вопрос № 8: какой документ обязательно оформлять при направлении работника в командировку?
Ответ: командировочное удостоверение.
Данный вопрос сегодня решен достаточно четко. Пункт 7 Положения о командировках гласит: «на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, определяющее срок его пребывания в командировке, а также устанавливающее дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату отбытия из него (из них)». Из этого следует, что при направлении работника в командировку необходимо иметь решение работодателя (форма этого решения не уточняется, значит, оно может быть и устным, и неунифицированным), а также командировочное удостоверение, составленное по унифицированной форме № Т-10 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1).
Заметим, что ранее в данном вопросе возникала путаница из-за того, что законодательство предусматривало вариативность оформления. Работодатель мог сам решить, какой документ составить: приказ о командировке или командировочное удостоверение (п. 2 Инструкции о командировках). Но данная норма больше не применяется, поскольку она противоречит Положению о командировках (ст. 423 ТК РФ).
Вопрос № 9: нужно ли компенсировать расходы на бензин, если сотрудник поехал в командировку на личном автомобиле?
Ответ: нужно, но при соблюдении определенного условия
Трудовое законодательство не регламентирует, каким именно транспортом работник должен добираться до места командировки. Логично предположить, что данный выбор осуществляется работодателем с учетом соотношения стоимости и сроков проезда, а также необходимости обеспечения комфорта и безопасности командированного работника.
Таким образом, если работодатель согласовал возможность поездки в командировку на личном транспорте (о чем имеется документальное подтверждение), то он обязан будет возместить расходы работника, связанные с проездом к месту командировки и обратно. Кроме того, в таком случае сотруднику положена в служебных целях, размер которой определяется по соглашению сторон трудового договора (ст. 188 ТК РФ). Компания сможет учесть сумму компенсации в .
Вопрос № 10: как быть, если работник опоздал на поезд или на самолет?
Ответ: купить ему новый билет.
В ситуации, когда работник опоздал к отправлению транспорта, который должен доставить его в командировку или из нее, организация оказывается в правовом тупике. Дело в том, что статья 166 ТК РФ обязывает работодателя оплатить проезд работника к месту выполнения служебного задания и обратно. Обязывает без каких-либо исключений и альтернатив. Значит, не оплатить второй билет работодатель не имеет права.
Удержать же стоимость «просроченного» билета с сотрудника работодатель не может. В этом ему препятствует статья 137 ТК РФ. В ней содержится исчерпывающий перечень ситуаций, когда возможно удержание денег из заработной платы сотрудника. И в этом перечне ничего не сказано о возможности удержать стоимость неиспользованного билета. Поэтому работодателю остается либо договариваться с сотрудником по-хорошему, либо обращаться в суд с иском о взыскании с работника данной суммы. Если сотрудник согласится добровольно внести в кассу средства в счет погашения причиненного компании ущерба, то ККТ применять не потребуется, так как нет факта продажи товара, работы, или услуги.
* Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749).
** Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Данная Инструкция действует в части, не противоречащей ТК РФ и Положению о командировках.
"Кадровый вопрос", 2011, N 2
КАК ОФОРМИТЬ КОМАНДИРОВКУ: СЛОЖНЫЕ МОМЕНТЫ
Вопросы, связанные с направлением работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств, регулируются Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 166 - 168), а также Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение).
Место командировки
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Местом постоянной работы считается место расположения организации, работа в которой обусловлена трудовым договором. Сотрудник может быть командирован в другую организацию, которая находится в той же местности (например, городе), но в этом случае ему не будут возмещаться суточные и расходы на проживание. Согласно п. 11 Положения работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (в данном случае место жительства не меняется). Если сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Служебными командировками не признаются служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (ст. 166 ТК РФ).
Здесь следует отметить, что таким работникам работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками (расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя), но это не командировочные расходы, и при их оформлении Положение не применяется. Размеры и порядок возмещения расходов, перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Работниками, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются курьеры, водители, экспедиторы, проводники, пилоты. Причем не имеет принципиального значения, происходят такие поездки в местности, где расположена организация, с которой заключен трудовой договор, или в другой местности и составляют они по длительности один или несколько дней.
Направляем в командировку совместителя
Согласно положению в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Законодательством не предусмотрено запрета на возможность направления в командировку совместителей. Таким образом, работник, работающий по совместительству, может быть направлен в командировку, так же как работник по основному месту работы, однако здесь необходимо учесть следующие нюансы.
При направлении совместителя в командировку ему гарантируется сохранение места работы, среднего заработка на время командировки, а также возмещение расходов, связанных с командировкой, тем работодателем, который направляет его в поездку. По основному месту работы средний заработок не выплачивается, обычно на время командировки такому сотруднику оформляется отпуск без сохранения заработной платы. Средний заработок за период командировки и время нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения).
Если сотрудник направляется в командировку по основной и совмещаемой работе одновременно, то средний заработок сохраняется за ним по обоим местам работы, в то время как командировочные расходы (расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные и иные расходы) распределяются по соглашению между работодателями (п. 9 Положения). Соглашение о распределении командировочных расходов рекомендуется заключить до отправки сотрудника в командировку.
Налоговый учет расходов на командировку совместителей не отличается от учета командировки сотрудников, работающих по основному месту работы.
Срок командировки
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Причем ни в Трудовом кодексе РФ, ни в Положении "Об особенностях направления работников в служебные командировки" не содержится информации о минимальном или максимальном сроке продолжительности поездки. Таким образом, можно сделать вывод, что здесь следует руководствоваться здравым смыслом. К примеру, если даже командировка длится всего один день, нужно оформить служебное задание и командировочное удостоверение, но суточные при этом не выплачивать. Если командировка длится больше месяца, следует учитывать, что срок командировки не может быть больше времени, необходимого для выполнения служебного поручения, в противном случае это можно рассматривать как перевод на работу в другую местность и тогда суточные оплате подлежать не могут. Кроме того, так как обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ), а признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение, при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца, при длительной командировке есть риск, что налоговая заподозрит компанию в создании обособленного подразделения, а произведенные командировочные расходы - необоснованными.
Днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Следует отметить, что в этом случае день отъезда не будет совпадать с датой, указанной в билете, поэтому во избежание споров с контролирующими органами сотруднику рекомендуется представить в бухгалтерию билет на транспортное средство, с помощью которого он добирался до станции, пристани, аэропорта.
Если работник командирован в несколько организаций
При командировании в несколько мест в расходах учитываются также расходы по проезду из одного населенного пункта в другой при наличии подтверждающих документов (билетов), страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, отметки о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые командирован сотрудник, заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации.
Если работник отправляется в зарубежную командировку, достаточно оформить только приказ, в котором будут прописаны цель и длительность командировки. Для документального подтверждения расходов на командировку необходимо приложить копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении Государственной границы. При командировании в несколько зарубежных стран со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Следует учитывать, что при пересечении границ стран Шенгенского соглашения отметки об этом не делаются, поэтому здесь следует руководствоваться приказом о направлении работника в командировку, распечаткой электронного билета, посадочными талонами и счетами за проживание в отелях. Работник должен сохранять все посадочные талоны (при перелете из России и обратно, при перелетах и поездках между иностранными государствами).
Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения).
Оплата труда работника в случае привлечения его к работе
в выходные или нерабочие праздничные дни
Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством - не менее чем в двойном размере среднего заработка, либо по желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Данная норма действует также, если день выезда и (или) приезда работника из командировки выпадает на выходные или праздничные дни. Кроме того, о работе в выходной день в командировке необходимо указать в приказе о командировке. Дни нахождения работника в служебной командировке, включая время нахождения в пути в период, приходящийся на выходные или праздничные дни, оплачиваются из среднего заработка работника (ст. 167 Трудового кодекса РФ), поэтому эти суммы оплаты и соответствующие дни подлежат исключению из расчетного периода при исчислении среднего заработка работника в последующих случаях. Если по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему предоставляется другой день отдыха, в этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Речь идет именно о дне отдыха, а не о пропорциональном предоставлении времени отдыха за работу в выходной день. Таким образом, если сотрудник выехал в командировку после обеда или вернулся из нее утром, вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов работнику предоставляется полный день отдыха (Письмо Федеральной службы по труду и занятости (Роструд) от 3 июля 2009 г. N 1936-6-1).
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения). Из данной нормы следует, если сотрудник работает по основному месту работы по пятидневке, а во время командировки - по шестидневной рабочей неделе, предоставлять ему выходной день взамен рабочей субботы не нужно.
Если сотрудник в командировке заболел
Работнику в случае временной нетрудоспособности в служебной поездке возмещаются следующие расходы:
1) расходы по найму жилого помещения;
2) суточные;
3) больничные.
Для обоснованности указанных расходов необходимо иметь подтверждающий документ - правильно оформленный больничный лист. Если сотрудник находился на стационарном лечении, то расходы по найму жилого помещения ему не возмещаются. Суточные выплачиваются в течение всего времени, пока работник не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (п. 25 Положения).
Чрезвычайные ситуации
Часто происходят непредвиденные обстоятельства, по которым командировка может затянуться (например, нелетная погода, задержавшая вылет рейса, авария). В таких случаях возвратившемуся работнику необходимо возместить суточные и расходы на наем жилого помещения при наличии документов, подтверждающих чрезвычайное обстоятельство. Однако не всегда так легко получить указанные документы, в этом случае рекомендуется издать приказ о продлении командировки и попросить фирму-партнера, в которую направлен сотрудник, поставить в командировочном удостоверении дату отъезда из места командировки с учетом непредвиденного обстоятельства.
Командировка не состоялась
На практике возникают также ситуации, когда денежные средства на командировку уже выданы работнику и даже частично потрачены (например, выкуплены авиабилеты, визы), работник получил на руки командировочное удостоверение, а перед самым его отъездом необходимость в этой поездке отпала. В таком случае действуем по следующей схеме:
1) издаем приказ об отмене командировки и аннулировании командировочного удостоверения;
2) на основании ранее выданного командировочного удостоверения вносим запись об аннулировании этого удостоверения в журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. N 739н "Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы";
3) сотрудник должен быть ознакомлен под роспись с приказом об отмене командировки и записью в журнале учета.
Что касается уже потраченных на командировку средств, то тут компания не может их учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как такие затраты не считаются экономически оправданными, поскольку они никак не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако расходы, удержанные при возврате купленных билетов из-за отмены командировки, можно включить при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Этот подпункт позволяет включить в расходы, признанные должником, санкции за нарушение условий договоров. По мнению Минфина (Письмо от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616), удержанная стоимость билетов как раз является таким штрафом. При этом не важно, по какой причине не состоялась командировка (по производственной необходимости, из-за болезни сотрудника и т. д.).
Для целей бухгалтерского учета командировочные расходы не нормируются.
Налог на доходы физических лиц
В доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (ст. 217 НК РФ).
Если организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки в случаях, когда дата, указанная в проездном документе, позже даты окончания командировки (например, работник остается в месте командировки на один или несколько дней за свой счет, возвращается из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска или выезжает на место командировки ранее установленного срока (в том числе в счет использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска)), то при налогообложении НДФЛ указанных выплат необходимо учитывать следующее:
1) если после окончания срока командировки (или до начала ее срока) работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командировки, оплата его проезда от места назначения обратно к месту постоянной работы (или оплата проезда от места постоянной работы к месту назначения в начале отпуска) может рассматриваться как экономическая выгода, при которой работник получает доход в натуральной форме, и в соответствии пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111);
2) если сотрудник по своему усмотрению проводит в месте командировки выходные или праздничные дни, то экономической выгоды не возникает, а расходы на проезд освобождаются от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ определено, что при уплате плательщиками страховых взносов расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Что касается норм, установленных законодательством РФ при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18 июля 2005 г. N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" и Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"). В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов - организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены. Таким образом, коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами (Письмо Минздравсоцразвития от 11 ноября 2010 г. N 3416-19).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ определено, что расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Отсюда следует, что коммерческая организация не облагает страховыми взносами фактически произведенные расходы по найму жилого помещения.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Статьями 313 и 314 НК РФ установлено, что к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По командировочным расходам хозяйственной операцией является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника). Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.
Приложением к авансовому отчету является наличие следующих оправдательных документов:
Командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (форма N Т-10). Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы РФ (кроме поездок в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы);
О найме жилого помещения;
О фактических расходах по проезду;
Об иных расходах, связанных с командировкой.
Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, т. е. составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях - должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией и содержащим реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-05/169).
С 1 января 2009 г. организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат, не превышающих, однако, произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом предоставления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/206).
Если организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки в случаях, когда дата, указанная в проездном документе, позже даты окончания командировки (например, работник остается в месте командировки на один или несколько дней за свой счет, возвращается из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска или выезжает на место командировки ранее установленного срока, в том числе в счет использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска), то такие затраты учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Дело в том, что они были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов (Письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111). В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Эксперт журнала
Е. Перевозчикова
Эксперт журнала
О. Иванов
Эксперт журнала
Подписано в печать
Командировки - явление всесезонное. И в этот раз мы обсудим очередную порцию ваших вопросов о том, как отправить работника в служебную поездку и избежать при этом проблем с налогами.
Командировочное удостоверение при однодневной командировке
С.О. Данчук, г. Калуга
Можно ли при однодневной командировке по России не оформлять командировочное удостоверение на сотрудника? Ведь расходов на проживание и суточных у него не будет.
: При направлении работника в однодневную командировку оформлять командировочное удостоверение не обязательн оп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение); п. 5 Письма Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291 . Но если этого документа с отметками о прибытии в пункт назначения и выбытия из него не будет, то при проверке налоговики могут снять вам расходы на проезд. Ведь будет непонятно, добрался ли ваш работник до места назначения или нет.
Некоторым организациям при схожих обстоятельствах удавалось доказать, что сотрудник действительно в этот день был в командировке, с помощью других документов - приказа, служебного задания и, наконец, проездных билетов. Тем самым подтверждалась обоснованность расходов на выплату среднего заработк аст. 167 ТК РФ и на проезд. Но для этого компании пришлось обращаться в судПостановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2 . Нужно ли вам такое решение вопроса? Проще все-таки оформить командировочное удостоверение.
Возмещение стоимости билетов, купленных за бонусы
М.П. Еремина, г. Новосибирск
Сотрудник вернулся из командировки, представил в бухгалтерию билет и сказал, что оплатил его бонусами, накопленными по своей личной банковской карте по программе лояльности (совместной перевозчика и банка). Должны ли мы теперь возместить ему стоимость билета?
Лучше не оплачивать билеты в командировку личными накопленными бонусами или милями. Если в билете будет указано, что он был оплачен бонусами, или в нем вообще не будет указана цена, организация не возместит стоимость билета.
: Неважно, что вам сказал сотрудник, это все только слова. А вы должны опираться исключительно на документы. Так как только на них будут смотреть и проверяющие.
Если ваш работник приобрел билет за мили (баллы, бонусы), значит, он ему достался бесплатно. Но далеко не каждая компания-перевозчик делает в своих билетах пометку о способе оплаты. При покупке, например, билетов РЖД за бонусы некоторых банков на билете указывается, что он оплачен наличными. Поэтому все будет зависеть от того, что написано в билете.
СИТУАЦИЯ 1. В билете указана его полная стоимость и не указано, каким образом он оплачен. Тогда нужно, как обычно, возместить «расходы» на проезд сотруднику, а НДС по нему можно будет принять к вычету. Получается, что работник таким вот нестандартным способом может обналичить свои накопленные бонусы от перевозчика.
СИТУАЦИЯ 2. В билете указано, что он частично оплачен бонусами, частично - деньгами. То есть из билета видно, сколько «живых» денег потратил работник. Допустим, в соответствии с программой перевозчика пассажир оплачивает деньгами только топливный сбор. Тогда нужно возместить сотруднику только его реальные расходы.
Если же руководство несмотря ни на что примет решение компенсировать полную стоимость билета, то с части стоимости билета, оплаченной бонусами, безопаснее удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и не учитывать это возмещение в «прибыльных» расходах.
В стоимость проживания в гостинице включен завтрак
С. Шкаликова
Наша организация бронирует и оплачивает своим работникам гостиницу до их отправления в командировку, это обычная практика. Недавно сотрудник привез из гостиницы счет, в котором отдельно выделена стоимость завтраков с НДС. Как нам теперь ее учитывать?
: Для оплаты расходов на питание и других расходов, кроме проживания и проезда, работнику выплачиваются суточны ест. 168 ТК РФ ; п. 10 Положения . Поэтому с точки зрения налогообложения оплата завтраков командированному сотруднику - это необоснованный расход. Раз уж так вышло, безопаснее не учитывать стоимость завтраков в «прибыльных» расходах, не принимать с нее НДС к вычету, а также исчислить НДФЛ с этой суммы (так как завтрак может быть расценен как доход работника в натуральной форме) и удержать налог при ближайшей выплате работнику денежного доход ап. 1 ст. 210 НК РФ ; п. 1 Письма Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263 .
Правда, однажды суд пришел к выводу, что стоимость завтраков можно учесть в «прибыльных» расходах и она не облагается НДФЛПостановление ФАС МО от 07.11.2012 № А40-112186/11-20-455 . Но это опять же решение суда. То есть право на такой «учет» завтраков надо будет еще доказать.
А вот начислять страховые взносы со стоимости завтраков не придется. Разъяснения об этом давали и ФСС, и Минздравсоцразвити яПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ; п. 7 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .
Кстати, в вашей ситуации не получится взыскать с работника стоимость завтраков. Ведь гостиницу вместе с завтраками изначально оплатила компания и ваш работник к этому никакого отношения не имел. И вообще неизвестно, ходил ли он на эти завтраки.
Поездка работника за именной наградой
С. Остроухова, Амурская обл.
Нашему работнику за многолетний труд и вклад в развитие сельского хозяйства была присвоена государственная награда «За заслуги перед Отечеством». Для ее вручения требовалось личное присутствие работника в Москве. Поездку оформили как командировку. В качестве цели указали - получение госнаграды. Можно ли учесть возмещенные работнику расходы на поездку для целей налогообложения прибыли и не удерживать НДФЛ?
: При таком оформлении документов лучше не учитывать расходы на командировку для целей налогообложения и удержать НДФЛ с этой суммы.
По ТК в командировку работника можно направить только для выполнения служебного задани яст. 168 ТК РФ . Но если это задание не имеет отношения к деятельности компании и никакой пользы ей не принесет, то расходы на его выполнение с точки зрения НК экономически необоснованны. Поэтому расходы на такую поездку, по мнению Минфина, учитывать для целей налогообложения прибыли нельз я. То же самое можно сказать и в отношении среднего заработка, выплаченного работнику за дни нахождения в «командировке».
Кроме того, в Минфине считают, что с таких «командировочных» расходов нужно удержать НДФЛ как с дохода, полученного работником в натуральной форм еПисьмо Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 . И здесь бессмысленно пытаться доказать, что работник едет в командировку в интересах работодателя, так как именно работодатель «санкционировал» эту поездку. Из этого суды иногда делают вывод, что никакой выгоды сотруднику поездка не приносит, следовательно, не возникает обязанности удержать НДФЛ. Так было в ситуациях, когда работников отправляли участвовать в спортивных соревнованиях, мотогонках и интеллектуальной игр еПостановления ФАС СКО от 08.05.2009 № А63-13178/2008-С4-33 ; ФАС МО от 12.03.2012 № А40-35658/10-4-154 . В вашем же случае этот аргумент не сработает. Также на сумму возмещенных расходов работника нужно будет начислить страховые взносы. Ведь поездку ему организовывают в рамках трудовой деятельност ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ .
А вот если бы целью командировки было, предположим, «проведение переговоров с потенциальными контрагентами», вы могли бы учесть командировочные расходы в обычном порядке.
Когда наступает полная материальная ответственность командированного
Е.Л. Акимова, г. Калининград
Отправляем своих работников в командировку и выдаем им достаточно крупные суммы наличных денег для закупки материалов. Нужно ли заключать с ними договоры о полной материальной ответственности?
: Нет, не нужно. Ведь выдача им наличных денег авансом автоматически делает их подотчетными лицами. И после возвращения из командировки они должны в течение 3 рабочих дней предоставить в бухгалтерию авансовые отчеты и документы, подтверждающие расходы, и вернуть неистраченные средств ап. 4.4 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П . Поскольку командированный несет полную материальную ответственность за те суммы, по которым не отчиталс яп. 2 ст. 243 ТК РФ . При этом взыскать с него по распоряжению руководителя вы сможете сумму, не превышающую его среднемесячного заработка. Приказ руководителя об этом должен быть оформлен в течение месяца со дня установления ущерб аст. 248 ТК РФ .
Если же работник задолжает вам больше, чем составляет его среднемесячный заработок, то взыскать остальную часть долга можно будет только через судстатьи 248 , 392 ТК РФ .
Кстати, даже если вы заключите со своими работниками, которым вручаете деньги, договоры о полной материальной ответственност истатьи 242 , 244 ТК РФ ; приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002 № 85 ; Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1 , порядок взыскания с них невозвращенных сумм будет точно такой же. Поэтому необходимости в таких договорах нет.
Возвращение из командировки в выходной день
Д.К. Шумилова, г. Чита
Работник на окладе по приказу отправлен в командировку с 14 по 18 марта. Обратный билет он принес на 17-е число, это воскресенье. На работу вышел 18-го, в понедельник. Так какой день командировки последний? Как оплатить этот день и всю командировку?
: День возвращения из командировки определяется по дате, указанной в билете, по которому работник вернулся в населенный пункт, где находится его постоянное место работ ып. 4 Положения . В вашем случае это 17-е число, а дата его выхода на работу и дата окончания командировки по приказу значения не имеют.
С вопросом, как оплачивать день возвращения из командировки, совпадающий с выходным днем, мы обратились в Минздрав России.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
“ Если по инициативе работодателя день возвращения из командировки попадает на выходной день, то он должен быть оплачен как работа в выходной ден ьст. 153 ТК РФ ; п. 5 Положения . То есть не менее чем в двойном размере оплачивается время нахождения в командировке в такой день до момента прибытия транспортного средства. Для работника, получающего оклад, в соответствии со ст. 153 ТК РФ минимальная сумма оплаты за день возвращения рассчитывается исходя из двойной часовой части оклада.
Если же день возвращения из командировки попал на выходной день по инициативе самого работника, то оплачивать работнику этот день работодатель не обяза н” .
То есть если вернуться в воскресенье из командировки было единоличным решением работника и вас он об этом не уведомлял, то оплачивать ему этот день не нужно. А если работник согласовал с вами, что он вернется из командировки на день раньше, в свой выходной, и вы составили приказ об изменении периода командировки, то оплатить 17 марта нужно. За день возвращения работнику надо будет оплатить часы нахождения в пути, то есть до того часа, когда прибыл «обратный» транспорт. Чтобы рассчитать часовую часть оклада работника, его оклад нужно поделить на норму рабочих часов для него по производственному календарю за март. Оплатить этот день надо в двойном размере либо в одинарном, если работник попросит за этот день отгу лст. 153 ТК РФ .
Даже если работа была выполнена быстрее запланированного срока, не стоит брать обратный билет из командировки на выходной день без согласования с руководителем. В противном случае день нахождения в пути работодатель не оплатит.
Некоторым работникам удавалось доказать в суде, что оплата за день возвращения из командировки, попавший на выходной, должна быть посчитана исходя из двойной часовой части среднего заработка, а не из оклад аОпределение Московского горсуда от 09.09.2011 № 4г/3-7846/11 ; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 18.04.2012 № 33-1500/2012 . Но, учитывая, что этот день должен оплачиваться как работа в выходной,
: Доход должен определяться на дату утверждения авансового отчет аПисьмо Минфина от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5 . Ведь выдача работнику денег на руки до начала командировки еще не означает, что вся сумма станет его доходом. Например, он может вовсе не поехать в эту командировку, если заболеет до ее начала, или пробыть в ней меньшее количество дней. Поэтому если вы выплачиваете работнику суточные после его возвращения из командировки, то после утверждения авансового отчета вы сможете сразу из выплачиваемой работнику суммы суточных удержать НДФЛ. А если вы предоставляете деньги авансом, то НДФЛ со сверхлимитных суточных нужно будет удержать из ближайшего следующего денежного дохода, выплачиваемого работник уп. 4 ст. 226 НК РФ .
Сотрудник был в Италии в командировке (по приказу - на 3 дня). Потом он остался в Италии в очередной отпуск и вернулся через неделю (есть отметка в паспорте о возвращении и обратный билет). Если бы сотрудник не остался в отпуск, суточные начислялись бы следующим образом: за 2 дня - по нормам для Италии и за 1 день - по нормам для России (день возвращения). А в данном случае получается, что суточные надо начислять за 3 дня по нормам для Италии. Как начислять суточные? Какой день будет считаться днем пересечения границы для въезда в Россию, чтобы правильно определить размер суточных?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для командировок в пределах РФ, организации целесообразно отталкиваться от общих норм Положения N 749, регулирующих порядок определения даты пересечения государственной границы. Исходя из этого документа получается, что хотя бы за один день командировки (за день возвращения из нее на территорию РФ) суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России.
Несмотря на то, что Ваш сотрудник в день окончания командировки не возвращается в РФ, а продолжает находиться за рубежом в очередном отпуске, считаем, что в целях избежания налоговых рисков за этот последний день суточные следует начислять исходя из норм, предусмотренных для командировок по РФ.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
Расходы по проезду;
Расходы по найму жилого помещения;
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Организации и учреждения всех форм собственности руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).
Согласно п.п. 17, 18 Положения N 749 за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Также можно воспользоваться совместными разъяснениями Минтруда и Минфина России (письмо от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу"). Там сказано, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Дату фактического пересечения границы после возвращения командированного можно проверить по отметкам в загранпаспорте.
Таким образом, получается, что хотя бы за один день командировки - за день возвращения из нее на территорию РФ - суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России.
Пример:
Работник выезжал в командировку на территорию Германии 10 ноября 2011 года, а вернулся 12 ноября 2011 года. Самолет вылетал из РФ 10 ноября 2011 года в 23:45. Отметка паспортного контроля о пересечении границы поставлена 10 ноября 2011 года. Значит, за этот день работнику уже полагались "заграничные" суточные. И это несмотря на то, что работник провел его на территории РФ. Даже если работник вернулся из командировки в 23:59 12 ноября 2011 и у него в паспорте стоит отметка о въезде на территорию РФ именно 12 ноября 2011, то за этот день он получит "российские" суточные, опять же несмотря на то, что почти весь этот день провел на территории Германии.
Если работник выезжает в командировку на несколько дней раньше ее начала или остается в месте командирования после выполнения служебного задания для проведения отпуска или на выходные, суточные за это время работнику не выплачиваются.
Конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
Вариант N 1. Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для загранкомандировок.
Многие работодатели оплачивают работникам суточные за день возвращения из командировки в повышенном "российском" размере (например из расчета норматива по заграничной командировке в пересчете на рубли). Соответствующие положения должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах или коллективных договорах.
Поскольку по расходам, учитываемым в целях налогообложения, специальных нормативов не предусмотрено, то и "повышенные" суточные за день возвращения из командировки могут быть учтены в расходах. Конечно, при условии, что именно такой порядок их оплаты принят в организации.
Страховыми взносами выплачиваемые суммы также не будут облагаться (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 N 2538-19).
Обратите внимание, что в отношении НДФЛ ситуация иная.
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен предельный размер суточных, не подлежащих обложению НДФЛ:
700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Так как день возвращения из командировки признается днем нахождения работника на территории РФ, то норматив необлагаемых суточных за этот день всего лишь 700 руб. На этот нюанс неоднократно обращало внимание финансовое ведомство. Так, в письмах Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140 указано, что при определении суммы суточных при направлении работников организации в заграничные командировки, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.
Суточные, выплаченные работнику сверх установленных размеров, облагаются НДФЛ.
Таким образом, финансовое ведомство настаивает на том, чтобы в целях исчисления НДФЛ последний день командировки в любом случае считался днем нахождения на территории РФ.
Вариант N 2. Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для командировок в пределах РФ.
В таком случае полагаем, что организации следует отталкиваться от общих норм Положения N 749, регулирующих порядок определения даты пересечения государственной границы. Исходя из этого документа получается, что хотя бы за один день командировки - за день возвращения из нее на территорию РФ - суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России. Поэтому, несмотря на то, что Ваш сотрудник в день окончания командировки не возвращается в РФ, а продолжает находиться за рубежом в очередном отпуске, считаем, что в целях избежания налоговых рисков за этот последний день суточные следует начислять исходя из норм, предусмотренных для командировок по РФ.
В противном случае размер суточных, начисленных сотрудникам, возвращающимся из загранкомандировки сразу после выполнения служебного задания, будет отличаться от размера суточных, сотрудникам, продолжающим после выполнения служебного задания находиться на территории иностранного государства в отпуске.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
, советник налоговой службы II ранга Остафий Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Понятие «однодневной» или «многодневной» командировки законодательно не определено. При этом однодневная командировка предполагает выезд и возвращение из нее в течение календарных суток. Однако работник может быть командирован на несколько дней и иметь возможность ежедневно возвращаться домой (к месту жительства (пребывания)).
Организация обязана выплатить работнику суточные в следующих размерах (п. 3 части второй ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК); п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее - постановление № 48)):
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы (ст. 91 ТК).
Следовательно, для решения вопроса о том, является командировка однодневной либо нет, надо обратить внимание на цель командировки (служебное задание), а также на период выполнения работы, определенный нанимателем в задании.
Так, если работнику дается поручение «осуществить выкладку товара» и срок командировки в задании определен как один день, такая поездка будет признаваться однодневной командировкой. Если же при прочих равных условиях срок командировки в задании указан 2 дня, то такая командировка считается многодневной, несмотря на возможность работника ежедневно возвращаться к месту жительства (пребывания).
Оценку того, является ли расстояние незначительным, и решение вопроса о возможности ежедневного возвращения работника к месту жительства (месту пребывания) организация осуществляет с учетом:
Расстояния;
Условий транспортного сообщения;
Характера выполняемого задания;
Необходимости создания работнику условий для отдыха (п. 3 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35).
Решение о ежедневном возвращении работника к месту жительства (месту пребывания) необходимо оговорить в приказе (распоряжении) о командировании работника.
Пример 1
Работник командирован из г. Минска в г. Вилейку на неполный рабочий день, откуда согласно приказу нанимателя он должен вернуться к месту своей постоянной работы.
Так как продолжительность однодневной командировки по времени (в часах) законодательством не установлена, данная командировка признается однодневной. Работнику полагается выплатить суточные за 1 день командировки в размере 3,50 руб. (абзац третий п. 1 постановления № 48).
Пример 2
Работник направлен в командировку из г. Минска в г. Дзержинск сроком на 5 дней с ежедневным возвращением в г. Минск.
Работнику необходимо выплатить аванс на расходы по проживанию вне места жительства (суточные) в размере 17,50 руб. (3,5 руб. × 5 дней).
При этом важно помнить об еще одном особом случае - когда работник командируется в день возвращения из предыдущей командировки. В такой ситуации оплату расходов за данный день следует производить в соответствии с абзацем вторым п. 1 постановления № 48.
Пример 3
Работник направляется в командировку на 2 дня в г. Дзержинск - 4 и 5 сентября. После возвращения из командировки 5 сентября работник в этот же день в связи с производственной необходимостью направляется в г. Витебск на 3 дня, с 5 по 7 сентября.
За 5 сентября работнику суточные должны быть выплачены по нормам возмещения расходов по командировкам в пределах Республики Беларусь, а именно в размере 7 руб.