Налог на прибыль
Порядок и размеры уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий регламентированы главой 25.3 НК РФ.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий.
Согласно п. 2 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено главой 25.3 НК РФ.
В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные главой 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Минфин России в письме от 04.10.2011 № 03-05-06-03/79 разъяснил, что если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращается одна из сторон этого договора, то и плательщиком государственной пошлины за государственную регистрацию данного договора аренды является обращающаяся сторона. В случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращаются обе стороны, то государственная пошлина уплачивается в соответствии с положениями, установленными п. 2 ст. 333.18 НК РФ.
В силу п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика по уплате налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ расходы по уплате налогов и сборов отражаются в налоговом учете на дату начисления (в рассматриваемом случае - на дату подачи документов на госрегистрацию).
Абзацем первым ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
По нашему мнению, доход в виде возмещения арендатором суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию договора аренды, следует отражать в налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, расходы на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а при их возмещении арендатором - в составе внереализационных доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При возмещении арендатором суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию договора аренды, реализация товаров (работ, услуг) отсутствует. Соответственно, объекта обложения НДС не возникает, счет-фактура не выставляется.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
При заключении договора аренды часто возникают вопросы по возмещению арендатором коммунальных услуг. Счета на коммунальные услуги получает арендодатель и арендатор должен возместить их часть. Иногда арендодатель включает стоимость этих услуг в арендную плату. Но для согласования всех вопрос лучше заключить договор на возмещение коммунальных услуг.
Предмет договора
При приемке помещения арендатор обязуется содержать арендуемые помещения в исправном техническом состоянии. Для соблюдения этого условия ему необходимо пользоваться системой отопления, электричеством, водоснабжением и другими услугами, а, следовательно, он должен участвовать в оплате доли расходов по коммунальным платежам. Для этого заключается договор, предметом которого может быть оплата услуг по:
В предмет этого договора могут быть включены и другие услуги сторонних организаций по:
- Уборке мест общего пользования и прилегающей территории.
- Ремонту мест общего пользования.
- Охране территории.
- Пользованию лифтом.
- Другие эксплуатационные услуги.
Плата по коммунальным услугам в договоре может быть величиной:
- постоянной – в договоре указывается фиксированная сумма, независящая от количества потребляемых коммунальных услуг;
- переменной – в договоре указывается, что плата зависит от количества потребляемых услуг за определенный период.
Важно! Согласно письму от 11.01.2002 № 66 Верховного суда данный тип договора не может быть классифицирован как договор поставки коммунальных услуг, так как арендодатель не является снабжающей организацией.
Требования к содержанию
Законодательством строго не регламентировано содержание договора на возмещение затрат по коммунальным услугам, поэтому сторонам надо тщательно подойти к его составлению, чтобы исключить дальнейшие претензии.
При заключении в договор необходимо внести следующие основные положения:
При расчете суммы возмещения по отдельным видам услуг можно использовать следующие формулы:
- Электроэнергия: Sэ = Kл * Mл * Kча * T.
Условные обозначения:
- Sэ — сумма за электроэнергию;
- Kл –количество лампочек в сдаваемой площади;
- Mл – мощность одной лампочки;
- T — тариф.
- Теплоэнергия: Sт = Kг *(Vа/Vз)/ Kч* Kча *T.
Условные обозначения:
- Sт – сумма за теплоэнергию;
- Kг – количество Гкал в месяц;
- Vз – объем здания;
- Vа – объем здания, сдаваемого в аренду;
- Kча — количество часов в месяц (аренда);
- T — тариф.
- Водопотребление: Sв = Kк / Кп *Кпа / Kч * Kча * T.
Условные обозначения:
- Sв – сумма за водопотребление;
- Kк – количество куб. м. в месяц;
- Кп – количество потребителей арендодателя;
- Кпа – количество потребителей арендатора;
- Kч — количество часов в месяц (всего);
- Kча — количество часов в месяц (аренда);
- T — тариф.
Права и обязанности сторон
В права и обязанности арендодателя лучше всего внести:
В права и обязанности арендатора лучше всего внести:
- Сроки внесения платежей арендатором.
- Обязанности арендатора по согласованию графика работы.
- Обязанности не производить монтаж нового или демонтаж имеющегося оборудования.
- Обязанности по возмещению арендодателю ущерба, связанного с неправильной эксплуатацией инженерных систем.
Образец договора
Как уже было сказано выше, законодательством строго не регламентировано содержание договора на возмещение затрат по коммунальным услугам. Поэтому нужно быть очень внимательным и осторожным при его составлении. Ниже приведён примерный образец договора на возмещение коммунальных услуг арендатором.
Расторжение договора
В договоре стоит прописать все возможности расторжения договора, которые могут включать:
Заключая любой договор, в том числе и на возмещение затрат по коммунальным услугам, когда нет четкой регламентации его положений в законодательстве, лучше прописать все возможные условия, а не надеяться на порядочность сторон. В этом случае будет легче отстаивать свои права в суде.
Вся сложность расчётов за предоставленные заключается в том, что счета на их оплату получает арендодатель . В них включены расчёты по оплате услуг для всех имеющихся площадей, в том числе и арендуемых.
Как в этом случае взыскивать оплату коммуналки с арендатора, и в каком размере, решать арендатору и арендодателю.
Варианты оплаты коммунальных услуг
Чаще всего используется два способа возмещения арендатором расходов по оплате коммунальных услуг.
В первом случае арендодатель вносит в пункт о размере арендной платы состоящий из 2 частей:
Арендодателем производится расчёт среднемесячной суммы , вносимой в счёт оплаты коммунальных услуг арендуемого помещения.
Такие расчёты могут производиться на основании показаний установленных приборов или узлов учёта.
Он может быть произведён исходя из площади арендуемого помещения, или из суммарной мощности находящихся в нём энергопотребляющих приборов.
Туда же могут быть включены расчёты потребляемой холодной и горячей воды с учётом предполагаемого числа проживающих в этом помещении людей.
Второй способ заключается в составлении соответствующего приложения к договору аренды , либо по основному договору, помимо фиксированной платы за предмет аренды.
Именно на этом договоре и остановимся поподробнее.
Условия дополнительного соглашения
Используя арендуемое помещение наниматель, обязан содержать его в надлежащем техническом и санитарном состоянии, и нести соответствующие расходы .
Естественно, без потребления различных коммунальных услуг это невозможно, а поскольку собственником помещения является арендодатель, то и счета по оплате поставленных услуг приходится оплачивать ему.
Даже исходя из простой логики, арендатор обязан нести соответствующую долю расходов по коммунальным платежам.
Именно для того, чтобы не возникало никаких разногласий по этому поводу и разработан такой тщательный подход к оформлению способа и формы оплаты компенсации этих затрат.
Одну из сторон договора аренды по каким-то причинам может не устраивать вариант с указанием способа и размеров оплаты за потреблённые коммунальные услуги в договоре аренды.
Тогда по соглашению сторон может быть заключён отдельный договор на возмещение коммунальных услуг арендатором.
Сам договор заполняется на типовом бланке, и является документом, имеющим юридическую силу, обязывающим обе подписавшие его стороны строго придерживаться обозначенных в нём условий.
Как и всякий подобный документ, договор должен быть грамотно составлен, и аккуратно заполнен. Не допускаются исправления, зачёркивания и другие помарки.
Договор составляется с учетом мнения обеих сторон и скрепляется их подписями. Именно с момента подписания этого документа, его действие считается законным. Документ составляется в двух экземплярах , по одному для каждого из подписавших этот договор.
Составление текста договора
В начале документа указываются обе стороны, участвующие в заключении настоящего договора. А затем следуют пункты, в которых раскрываются все важные моменты документа.
Первым пунктом обозначен предмет заключенной договорённости . В данном случае это будет возмещение расходов на коммунальные услуги арендатором второй стороне договора.
Здесь же нужно перечислить , за которые будет полагаться компенсация.
Следующим пунктом должны фигурировать права и обязанности сторон:
- Применительно к арендатору должны быть прописаны сроки ежемесячного внесения оплаты услуг арендатором, обязанность своевременно извещать арендодателя о предстоящих изменения в своей работе, связанных с потреблением электроэнергии и других ресурсов. А также обязанность не производить никаких перепланировок помещений и не вносит изменения в действующие коммуникации без письменного согласия владельца помещения. Обязателен пункт о возмещении ущерба, причиной которого послужили неправильные действия арендатора, или его халатность.
- Арендодатель должен будет в оговоренные сроки выставлять нанимателю счета за коммунальные услуги , составленные по расчётам, расшифрованным в специальном приложении к этому договору. В его обязанности должно входить и своевременное оповещение арендатора об изменении . Кроме того ответственность за содержание в надлежащем состоянии инженерных сетей и устранение предписаний контролирующих органов также входит в обязанности владельца помещения.
Представленный перечень прав обязанностей может быть дополнен различными пунктами, которые стороны будут считать существенными.
Кроме вышеуказанных положений, существенными условиями соглашения являются:
Отдельные нюансы и особенности договора
Поскольку такой договор имеет юридическую силу с момента подписания, то и его несоблюдение одной из сторон может повлечь за собой самые неприятные последствия.
Мало того, что договор может быть досрочно расторгнут
(условия его расторжения обязательно должны быть подробно прописаны в документе, и соответствовать действующему законодательству), отдельные последствия несоблюдения пунктов договора могут стать предметом судебного разбирательства.
Есть также санкции, применяемые в случае просрочки внесения требуемых сумм для возмещения затрат на оплату предоставляемых коммунальных услуг в оговоренные сроки. Они оговорены соответствующими статьями Гражданского Кодекса страны.
Что касается важности, или особенного значения отдельных пунктов документа, то все они в равной мере существенны, и исключать из договора любой из них не следует.
К составлению каждого пункта договора нужно подходить очень серьёзно обеим сторонам. Ведь от того, насколько они будут соответствовать интересам каждой из сторон договора, будут зависеть насколько продуктивными и безоблачными будут отношения арендатора и арендодателя.
Изменения в сфере ЖКХ на федеральном уровне
В видеосюжеты разбираются актуальные нюансы реорганизации Министерства ЖКХ и строительства в России. Изменения на уровне федерального законодательства незначительны, они коснутся только управляющих организаций.
Отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, при расчете налога на прибыль зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:
- арендатор отдельным платежом компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг (по отдельному счету);
Если арендодатель получает возмещение коммунальных услуг от арендатора в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды (п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Подробнее о налогообложении доходов арендодателя см. .
Если доходы от сдачи имущества в аренду организация учитывает в составе выручки от реализации, то стоимость коммунальных услуг учтите в расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ). Это - материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если поступления от сдачи имущества в аренду организация учитывает в составе внереализационных доходов, стоимость коммунальных услуг спишите в составе внереализационных расходов . Это расходы на содержание переданного по договору аренды имущества. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как арендодателю отразить при расчете налога на прибыль операции, связанные с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора? Арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг на основании отдельного счета.
Сумму компенсации коммунальных расходов при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных доходов. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88, от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47. Финансовое ведомство указывает, что арендодатель при получении от арендатора коммунальных платежей учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость услуг, потребленных арендатором, можно учесть в составе внереализационных расходов как расходы, связанные с получением доходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
НДС
Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду у арендодателя признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). В данном случае вся сумма арендной платы является оплатой услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Поэтому арендодатель должен исчислить НДС с полной суммы арендной платы. На всю сумму арендной платы нужно выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом в зависимости от условий договора арендная плата может включать в себя основную (постоянную) часть, которая складывается из стоимости переданной в аренду площади, и дополнительную (переменную) часть, состоящую в том числе из компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг. В этом случае арендодатель вправе указать в счете-фактуре единую стоимость услуги либо заполнить две строки с указанием отдельно постоянной и переменной частей. Такие разъяснения даны ФНС России в пункте 1 письма от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России).
Суммы входного НДС, относящегося к коммунальным услугам в составе арендной платы, арендодатель может принять к вычету, так как их приобретение относится к деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86). При этом должны быть соблюдены все необходимые условия для принятия НДС к вычету. Такую же позицию высказали некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от 26 августа 2009 г. № ВАС-10032/09, постановления ФАС Центрального округа от 29 мая 2009 г. № А23-3029/2008А-14-202, Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А63-8994/2004-С4-9).
Пример отражения арендодателем в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов по коммунальным услугам. Сдача имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации. Стоимость коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю в составе арендной платы
ЗАО «Альфа» в январе сдало в аренду помещение в принадлежащем ему здании. Сдача имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации.
В феврале:
Дебет 26 Кредит 76
- 7373 руб. ((12 000 руб. - 1830 руб.) - (3300 руб. - 503 руб.)) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендодателя;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2797 руб. (3300 руб. - 503 руб.) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендатора;
Дебет 19 Кредит 76
- 1830 руб. - отражен входной НДС по коммунальным платежам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1830 руб. - принят к вычету входной НДС со стоимости коммунальных услуг.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов 10 170 руб., из них:
- в состав внереализационных расходов 2797 руб. (коммунальные услуги, потребленные арендатором);
- в состав материальных расходов 7373 руб. (коммунальные услуги, потребленные арендодателем).
Ситуация: вправе ли арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на коммунальные услуги, расходы на которые тот ему компенсирует? Договоры со снабжающими организациями заключены напрямую с арендодателем .
Нет, не вправе.
Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями (письма Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/86, от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51 и ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86, от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340). В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы.
Арендодатель - это абонент, который получает электро- и теплоэнергию, воду от снабжающей организации. А так как он выступает в качестве абонента, то сам не может быть снабжающей организацией для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. № 7349/99, определение ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25)). Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплатил коммунальным службам. Поэтому начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству (определение ВАС РФ от 16 февраля 2007 г. № 560/07).
Значит, арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов по коммунальным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. Поэтому арендодателю нельзя начислить НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору - принять входной НДС по этой сумме к вычету.
Совет: есть аргументы, позволяющие арендодателю перевыставлять арендатору счета-фактуры за коммунальные услуги. Они заключаются в следующем.
Перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору не противоречит нормам налогового законодательства. Никаких ограничений на этот счет статьи 167, 171, 172 Налогового кодекса РФ не содержат.
Кроме того, без обеспечения арендованного помещения коммунальными услугами организация-арендатор не может реализовать свое право на пользование арендуемым помещением (ст. 606, 611 ГК РФ). Следовательно, предоставление коммунальных услуг неразрывно связано с оказанием услуг по аренде. Поэтому арендодатель вправе перевыставить счет-фактуру арендатору на стоимость коммунальных услуг, а по ним.
Подтверждает такую позицию Президиум ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08.
До выхода постановлений Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.
Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 г. № Ф09-4255/08-С2, от 29 февраля 2008 г. № Ф09-861/08-С2, от 21 января 2008 г. № Ф09-11295/07-С2, Московского округа от 26 августа 2008 г. № КА-А40/7882-08, от 1 октября 2007 г. № КА-А41/10014-07). В то же время некоторые суды подтверждали позицию контролирующих ведомств (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, постановления ФАС Центрального округа от 14 февраля 2008 г. № А48-1629/07-6, от 10 октября 2007 г. № А36-2553/2006, Восточно-Сибирского округа от 19 января 2009 г. № А10-1581/08-Ф02-6877/08, от 30 октября 2008 г. № А10-845/08-Ф02-5264/08, А10-845/08-Ф02-5607/08, Поволжского округа от 4 марта 2008 г. № А65-8421/2007-СА1-37, от 6 февраля 2008 г. № А55-6796/2007-53, Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25), от 27 августа 2008 г. № Ф04-5231/2008(10532-А03-25) и от 24 марта 2008 г. № Ф04-2074/2008(2736-А45-41)).
С выходом постановлений Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08 арбитражная практика по рассматриваемой проблеме должна стать единообразной. Об этом свидетельствуют новые судебные решения (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2009 г. № А17-1804/2007, Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2009 г. № А33-12783/08-Ф02-2566/09, Московского округа от 10 июля 2009 г. № КА-А40/6262-09, Центрального округа от 29 апреля 2009 г. № А48-3884/08-17, Поволжского округа от 7 апреля 2009 г. № А65-20968/2008, Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2009 г. № Ф04-5497/2009(19433-А45-29), Северо-Западного округа от 16 марта 2009 г. № А52-3899/2008, Уральского округа от 25 февраля 2009 г. № Ф09-10444/08-С2).
Ситуация: может ли арендодатель принять к вычету НДС со всей стоимости коммунальных услуг, предъявленной снабжающими организациями? Арендатор компенсирует часть таких расходов, приходящихся на арендованное помещение, по отдельному счету .
Нет, не может.
Официальная позиция финансового и налогового ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель . Следовательно, передача коммунальных услуг арендатору не является операцией, облагаемой НДС, а значит, сумму НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель к вычету принять не может. Сумму НДС, приходящуюся на коммунальные услуги, потребленные арендатором, арендодатель должен включить в стоимость коммунальных услуг, возмещаемых арендатором (п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 16 июля 2007 г. № 19-11/067415). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2). С остальной стоимости коммунальных услуг (которые потребляет арендодатель) НДС можно принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Регистрировать счета-фактуры, предъявленные арендодателю поставщиками услуг, потребленных арендатором, в книге покупок нужно без учета сумм налога по коммунальным платежам, которые были возмещены арендатором (письмо Минфина России от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234, абз. 4 подп. «у» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям-арендодателям принимать к вычету входной НДС со всей суммы коммунальных услуг, даже если их часть компенсирует арендатор по отдельному счету. Они заключаются в следующем.
Договоры на поставку электроэнергии, тепла, воды и газа заключаются между коммунальными службами и арендодателями (ст. 539, 548 ГК РФ). Поэтому коммунальные службы предъявляют сумму НДС и выставляют счет-фактуру на его имя (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом гражданское законодательство закрепляет за арендодателем обязанность по сдаче помещений в аренду в состоянии, пригодном для эксплуатации (ст. 611 ГК РФ). Таким образом, приобретение коммунальных услуг является необходимым условием арендной деятельности. В связи с этим покупку коммунальных услуг арендодателем можно расценивать как приобретение услуг для целей деятельности, облагаемой НДС. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду являются объектом обложения данным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В этом случае арендодатель выполняет все условия, необходимые для применения налогового вычета по НДС со всей стоимости полученных коммунальных услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Тогда к возмещению арендатору он предъявляет стоимость коммунальных услуг без учета входного налога.
Есть примеры судебной практики, подтверждающие изложенную позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 1998 г. № А56-8125/97, Центрального округа от 28 марта 2007 г. № А48-4688/06-19). Кроме того, в 2005 году аналогичной точки зрения придерживалось УФНС России по Московской области в письме от 3 февраля 2005 г. № 21-27/28632.
Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России (например, письмо Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52) следование указанной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими.
ОСНО и ЕНВД
Арендодатель может одновременно использовать объект аренды в деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения, и деятельности, с которой организация платит ЕНВД. В этом случае расходы на коммунальные услуги, потребляемые непосредственно им, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы по коммунальным услугам, которые используются в каком-либо одном виде деятельности, распределять не нужно.
Сумму входного НДС (выделенную в счете-фактуре) со стоимости коммунальных услуг, которые арендодатель потребляет сам, распределите по методике , установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
К полученной доле коммунальных расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Что касается компенсации, полученной арендодателем в возмещение стоимости коммунальных услуг, то, как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся такие поступления. Поэтому, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, суммы компенсации в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль методом прямого счета (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Компенсация коммунальных услуг по деятельности, переведенной на ЕНВД, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для того чтобы учесть при расчете налога на прибыль суммы полученной компенсации на общей системе налогообложения, воспользуйтесь .
Заключение с арендатором посреднического договора
Организация для осуществления операций по возмещению коммунальных расходов может заключить посреднический договор. О том, как арендодателю отразить при налогообложении расчеты по коммунальным платежам в случае заключения посреднического договора с арендатором, см.:
- Как посреднику оформить и отразить в учете приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика ;
- Как оформить и зарегистрировать счета-фактуры при посреднических операциях .
УСН
Отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который применяет организация, и выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:
- арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
- арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг;
- арендатор заключает с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг.
Включить в состав налогооблагаемых доходов необходимо стоимость коммунальных услуг, полученных в составе арендной платы (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Подробнее о налогообложении доходов арендодателя см. Как арендодателю отразить при налогообложении арендные платежи . Данное правило касается как организаций, которые платят единый налог с доходов, так и организаций, уплачивающих этот налог с разницы между доходами и расходами.
Все суммы доходов при уплате единого налога по упрощенке с доходов учтите в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, всю стоимость полученных и оплаченных поставщикам коммунальных услуг учтите в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Учтите, что по условиям договора аренды именно на арендодателя должна быть возложена обязанность по несению затрат на коммунальные услуги (письма Минфина России от 10 июня 2015 г. № 03-11-09/33555, от 7 февраля 2011 г. № 03-11-11/33).
Пример отражения арендодателем в бухучете и при расчете единого налога при упрощенке расходов по коммунальным услугам. Стоимость коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю в составе арендной платы. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» в январе сдало в аренду помещение в принадлежащем ему здании. Сдача имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации.
В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей в составе арендной платы.
В феврале общая стоимость коммунальных платежей по зданию, принадлежащему «Альфе», составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС - 1830 руб.). Из них на арендованное помещение приходится 3300 руб. (в т. ч. НДС - 503 руб.) (эту сумму арендатор компенсирует в составе арендной платы).
Арендная плата с учетом стоимости коммунальных услуг за февраль составила 23 300 руб.
Коммунальные услуги в сумме 12 000 руб. были оплачены поставщику в феврале.
Арендная плата в сумме 23 300 руб. поступила от арендатора в марте.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 26 Кредит 60
- 8700 руб. (12 000 руб. - 3300 руб.) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендодателя;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 3300 руб. - включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендатора;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 23 300 руб. - начислена арендная плата за февраль;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 000 руб. - оплачены коммунальные услуги.
В марте:
Дебет 51 Кредит 76
- 23 300 руб. - получена арендная плата от арендатора.
В книге учета доходов и расходов за I квартал
бухгалтер «Альфы» отразил:
- в феврале - стоимость коммунальных услуг в сумме 12 000 руб. в составе расходов;
- в марте - арендную плату, полученную от арендатора в сумме 23 300 руб., в составе доходов.
Если организация платит единый налог с доходов, учесть стоимость коммунальных расходов (приходящихся как на арендатора, так и на арендодателя) при определении налоговой базы по единому налогу нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуация: как арендодателю учесть при расчете единого налога операции, связанные с получением компенсации в возмещение коммунальных расходов по отдельному счету? Организация применяет упрощенку.
Сумму компенсации, поступившую на счет арендодателя, учтите в доходах. Если объект налогообложения - «доходы минус расходы», то стои мость коммунальных услуг, компенсированную арендатором, включите в состав материальных затрат.
По общему правилу все деньги, поступающие на счет арендодателя в возмещение коммунальных расходов, считаются его доходом. Данный порядок действует в отношении всех организаций на упрощенке, независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.15, статьи 250, пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22068 и от 18 июля 2012 г. № 03-11-11/210.
Если организация платит единый налог с доходов, то стоимость коммунальных услуг, оплаченная поставщикам этих услуг и компенсированная арендатором, в состав расходов не включается, поскольку при этом объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость коммунальных услуг, оплаченную поставщикам этих услуг и компенсированную арендатором, включите в состав материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такой вывод позволяет сделать, например, письмо ФНС России от 5 декабря 2006 г. № 02-6-10/216.
При заключении посреднического договора арендодатель будет выступать посредником, а арендатор - заказчиком. В таком случае расчеты по коммунальным платежам учитывайте так же, как и по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров (работ, услуг) .
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на базу единого налога расчеты за коммунальные услуги по арендованному имуществу не повлияют.